Главная / Блог экспертов / Патент: налоговые выгоды и риски

ПАТЕНТ: НАЛОГОВЫЕ ВЫГОДЫ И РИСКИ

Как известно, с 1 января 2021 года единый налог на вмененный доход (ЕНВД) прекращает свое существование. В связи с этим, у многих предпринимателей возник вопрос: какую систему налогообложения применять дальше?
Одна из альтернатив - переход на патентную систему налогообложения (ПСН) или патент.

Этот патент никак не связан с правами на изобретение, а называется так, потому что человек приобретает право заниматься определенной деятельностью. Расскажем, кто имеет право работать на патенте, и в чем плюсы и минусы такой схемы налогообложения.

В чём суть патентной системы налогообложения.

  • Перейти на патент имеют право только ИП. Юридические лица не имеют права применять ПСН.
  • Патент выдается на право вести бизнес на строго определенной территории, например, только на территории Санкт-Петербурга.
  • На один вид деятельности выдается один патент. Поэтому, если ИП ведет несколько видов деятельности, например, общепит и торговля, то ему надо будет приобретать два разных патента.
  • Патент выдает налоговая инспекция на основании заявления ИП. Получить патент можно на любой срок от 1 до 12 месяцев в рамках календарного года.

Ограничения для применения ПСН.

  • Среднее количество наемных работников, занятых в патентной деятельности предпринимателя, не должно превышать 15 человек,
  • Доходы от всей предпринимательской  деятельности, включая «непатентную», не должны превышать 60 млн рублей в год.

Не смогут применять ПСН предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

  • Деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
  • Деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
  • Розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
  • Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
  • Оптовую торговлю, а также торговлю, осуществляемую по договорам поставки;
  • Услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  • Деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Также на патенте запрещено продавать маркированные лекарства, меха и обувь.

Основные преимущества патента.

Патент можно оплатить двумя частями (если патент получен на срок от 6 до 12 календарных месяцев):
в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

У ИП на патенте нет обязанности сдавать налоговую декларацию.

Из обязательного — вовремя оплачивать патент и вести Книгу учёта доходов (КУД).

Сколько будет стоить патент.

Патентная система налогообложения схожа с ЕНВД тем, что стоимость патента не зависит от фактического дохода предпринимателя. Стоимость патента на год равна сумме в 6 % от потенциального дохода ИП. В Крыму и Севастополе ставка составляет 4%, на налоговых каникулах — 0%.
Потенциальный доход — это налоговая база. Сумму потенциального дохода берут из регионального закона. Реальный доход может превышать потенциальный, они друг на друга не влияют. Поэтому предпринимателям, имеющим доход, выше, так называемого, потенциального дохода, использовать ПСН – крайне выгодно.
Узнать стоимость патента можно на сайте ФНС России - Налог.ру, найдя соответствующий калькулятор.
К сожалению, узнать стоимость патента на 2021 год сейчас не получится, т.к. пока ни один субъект Российской Федерации не подготовил закон о патентной системе на 2021 год. Ожидаемое время - декабрь 2020 г.

С 1 января 2021 года перечень видов деятельности по патенту расширят до 80 видов, и , кроме того, перечень превратится в рекомендованный, а регионы станут самостоятельно определять виды деятельности по патенту. Это значит, что в конкретном регионе их может быть больше, чем в НК РФ, а может быть и меньше. Вдобавок власти на местах могут ввести дополнительные ограничения по физическим показателям бизнеса: по площадям торговых залов, количеству транспорта и другим. 

Долгожданное новшество ПСН.

Начиная с 2021 года, сумму патента можно будет уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов предпринимателя. Методика расчета, по такому уменьшению будет такой же, как и при ЕНВД и УСН. ИП без работников вправе уменьшить налог на 100%, работодатели — до 50%. Важно, чтобы сотрудники были заняты именно в деятельности по патенту.
Взносы снижают налог, если они оплачены в период действия патента. Если взносов заплатили больше, чем стоит патент, остаток можно использовать для уменьшения других патентов в течение календарного года.
На следующий год суммы уплаченных страховых взносов в целях уменьшения стоимости патента не переносятся.
Уменьшение выплат по ПСН за счет взносов происходит в уведомительном порядке. Форму бланка, электронный формат и порядок направления уведомления утверждает ФНС России.

Налоговые риски «слета» с патента.

ИП может "слететь" с патента в трех случаях:

  1. Несвоевременная оплата патента.
    Если ИП ведет деятельность по нескольким патентам, то при неоплате одного из них, он "слетает" только с этого патента. 
  2. Количество наемных работников у предпринимателя превысило 15 человек
  3. Доход от всей предпринимательской деятельности превысил 60 млн. рублей. Доход считается нарастающим итогом с начала календарного года или с начала ведения предпринимательской деятельности. Налоговые последствия "слета" с патента очень серьезные.

При «слете» с патента ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения (ОСН) с начала того периода, на который был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2014 № 03-11-11/3954)  Если у ИП было несколько патентов, выданных в разное время, то при превышении лимитов ИП теряет право на применение ПСН с начала срока действия патента, выданного раньше других.

Вернуться на ПСН можно будет только с начала следующего года. При переходе на ОСН предприниматель становится плательщиком двух основных и очень серьезных налогов: НДФЛ (ставка 13%) и НДС (ставка 20%)

НДФЛ. По окончании года предпринимателю «слетевшему» с патента нужно будет рассчитать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ исходя из фактических доходов и расходов, подтвержденных документами, а также сформировать и представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Если же, будучи на ПСН, ИП не вел учет расходов, то доходы можно будет уменьшить только на профессиональный вычет, равный 20% от суммы доходов. НДФЛ уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за годом утраты права на патент. НДФЛ можно будет уменьшить на суммы, оплаченные ранее за патент, подав в налоговый орган заявление о зачете.
Если предположить ситуацию, при которой ИП «слетел» с патента в связи с тем, что его доход превысил 60 млн рублей, и при этом предприниматель, находясь на патенте, не вел учет своих расходов, то сумма НДФЛ будет следующей (без уменьшения на суммы, уплаченные ранее за патент) :
60 000 000 руб. - доход, 60 000 000 х 20% = 12 000 000 руб. - профессиональный вычет, 60 000 000 – 12 000 000 = 48 000 000 руб. – налогооблагаемая база для исчисления суммы НДФЛ. НДФЛ = 13% от 48 000 000 = 6 240 000 руб.

НДС. По общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого квартала.
Рассчитать сумму НДС, которую надо будет уплатить, несложно. Она составит 20% сверху от суммы дохода, отраженного в Книге учета доходов.
При доходе в 60 000 000 руб. сумма НДС составит 12 000 000 руб.
Вот такая простая арифметика, и такие огромные налоговые риски утраты права на патент.
И еще один немаловажный момент. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговую инспекцию только в электронном виде. Декларацию по НДС в бумажном виде сдать в налоговую инспекцию не получится, ее не примут. Поэтому, прежде, чем сдать налоговую декларацию по НДС, предпринимателю придется заключить договор с оператором, предоставляющим услуги по передаче отчетности в налоговые инспекции в электронном виде, и оплатить услуги оператора.
Кроме того, возможна ситуация, при которой налоговики начислят пени за несвоевременную уплату НДС, которые также придется оплатить.

Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на ПСН. Квитанцию с суммой налога к уплате пришлет ИФНС. А отчетность по нему представлять не надо.

Совмещение ПСН и УСН. В такой ситуации при утрате права на ПСН за прошедший период по бывшему патентному виду деятельности предприниматель все равно должен будет заплатить «общережимные» налоги. А вот после снятия ИП с учета как патентника (то есть спустя 5 дней после подачи заявления об утрате права на ПСН или окончания срока на уплату «патентного» налога, который ИП не перечислил)  по этому виду деятельности предприниматель сможет применять УСН.

Как минимизировать налоговые риски?

  1. Оплачивать патент без нарушений срока.
  2. Приобретать патент не на год, а на более короткие сроки
  3. Постоянно мониторить сумму полученного дохода от всей предпринимательской деятельности нарастающим итогом, начиная с начала года (начала предпринимательской деятельности)
  4. Совмещать патент с УСН.

В какою налоговую инспекцию обращаться за патентом?

Как уже было отмечено выше: патент выдается на право вести бизнес на строго определенной территории. Предположим, предприниматель зарегистрирован в Санкт-Петербурге, а предпринимательскую деятельность ведет в Москве. Возникает вопрос: в налоговую инспекцию какого города - Санкт-Петербурга или Москвы ему следует обращаться с заявлением о приобретении патента? Для ответа на этот вопрос обращаемся к первоисточнику, а именно Налоговому Кодексу РФ части 2, главе 26.5 «ПСН» статье 346,45 и читаем:

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, заявление на получение патента подается в любой по выбору индивидуального предпринимателя территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения, в котором индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента.
Таким образом, за получением патента предпринимателю следуют обращаться в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности. В вышеописанной ситуации - в налоговую инспекцию города Москвы.

А если ИП, например, занимается грузоперевозками, как определить место его деятельности? В какую налоговую инспекцию обращаться за патентом? Нужно ли покупать несколько патентов, если оказывать услуги перевозки пассажиров и грузов между регионами? 

Предприниматели на патенте могут осуществлять перевозки между регионами и не покупать патенты в каждом регионе. Достаточно купить один патент в регионе, в котором ИП зарегистрирован и преимущественно осуществляет деятельность.

Для налоговой инспекции имеет решающее значение, в каком регионе заключен договор на перевозку. Например, если в качестве ИП вы зарегистрированы в  Санкт-Петербурге, патент приобретен в налоговой инспекции Санкт-Петербурга, и вы осуществляете перевозку груза из Санкт-Петербурга в Московскую область, то достаточно, чтобы в договоре на оказание услуг по перевозке местом заключения договора был прописан г. Санкт-Петербург. Приобретать патент в Московской области и во всех регионах, по которым будет проезжать автомобиль во время перевозки, не требуется.

Льготные патенты на переходный период

Если в 4 квартале 2020 года ИП был на ЕНВД по некоторым видам деятельности, он может получить льготные патенты. Их выдают на срок от 1 до 3-х месяцев. Стоимость патента — льготная. Она понижена на коэффициент 0,5.

Подводим итоги

Надо отдать должное законодателям, которые постарались максимально смягчить переход значительной части предпринимателей с ЕНВД на другие режимы налогообложения. Для ИП появились дополнительные возможности использовать ПСН как наиболее удобную замену ЕНВД
Разрешение уменьшать стоимость патента на страховые взносы с 2021 года — также очень положительный момент. Не стоит забывать и об облегчении расчетов с бюджетом: стоимость патента определит налоговая при его приобретении. ИП более не нужно высчитывать сумму ЕНВД, отслеживать изменения коэффициентов К1 и К2 и ежеквартально сдавать отчетность в ИФНС.
Однако, не стоит забывать и о «подводных камнях» патента: в случае утраты права на патент предприниматель переходит на общую систему налогообложения «задним числом» - с даты начала действия патента, а это чревато уплатой значительных сумма налогов: НДФЛ и НДС.

Бухгалтеры и налоговые консультанты бухгалтерской фирмы «НКБ-консалт» всегда готовы дать исчерпывающую консультацию о выборе системы налогообложения, ведении учета, расчете и уплате налогов, а также ответить на любые другие вопросы в рамках своей профессиональной компетенции, возникающие у предпринимателей Санкт-Петербурга и соседних регионов.

 

 

Подготовила Байкова Н.К.
Генеральный директор.

 

Поделиться ссылкой на эту статью

 
Комментарии

Комментариев пока нет

*Я согласен(на) на обработку моих персональных данных:
Подробнее

Остались вопросы? Задайте их нашему специалисту.
Задать вопрос
Нас легко найти
Адрес: Санкт-Петербург, ул. Большая Конюшенная, д.29, БЦ "ЭРА-ХАУС"